外貨建売掛金・買掛金の期末決算時の仕訳
外貨建ての売掛金や買掛金について、その決済日が法人の決算を跨ぐ場合には、決済されずに帳簿上に残ってしまうことになります。
【期末（決算日）に外貨建売掛金が残ってしまうケース】
このように、決算日においても未決済のまま残っている外貨建売掛金・買掛金は、「期末（決算日）において決済したと仮定」して、期末（決算日）時点の為替相場で円換算します。
この場合に、決算日現在で残っている外貨建売掛金・買掛金の帳簿価額と、決算日時点における為替相場で円換算した差額は、為替差益（又は為替差損）として計上します。
【売掛金の仕訳例（買掛金も同様です）】
≪商品売上時の仕訳≫
アメリカのＡ社へ、商品を100ドルで販売した。
- 掛売上
- 商品売上時の為替相場
- １ドル ＝ 110円
- 円換算額
- 100ドル × 110円 ＝ 11,000円
借方 金額 貸方 金額 売掛金 11,000 売上高 11,000円
≪期末（決算日）の仕訳≫
上記の売掛金の決済日前に決算を迎えた。
- 決算日時点の為替相場
- １ドル ＝ 115円
- 為替差益
- 100ドル × 115円 － 11,000円 ＝ 500円
借方 金額 貸方 金額 売掛金 500円 為替差益 500円
- 取引発生時の為替相場と決算日の為替相場の差額が、為替差益（又は為替差損）となります。
- 為替差益（又は為替差損）には消費税は掛かりません。（不課税です）
≪代金決済時の仕訳≫
翌期になって、上記の売掛金が送金され決済された。
- 代金決済時の為替相場
- １ドル ＝ 113円
- 円換算額
- 100ドル × 113円 ＝ 11,300円
借方 金額 貸方 金額 現金預金 11,300 売掛金 11,500円 為替差損 200円
≪決算時の為替差益・為替差損の相殺≫
一般的に、決算時において為替差益と為替差損の両方の勘定科目がある場合、両者を相殺してどちらか一方のみで表示するのが一般的です。
但し、必ず相殺しなければならないわけではなく、両建てで表示されていても税務上何ら問題はありません。
特に、小規模な中小企業の場合には、特にこだわる必要のない部分だと言えます。（要は、どっちでも良いということです）
外貨建前受金・前払金の期末決算時の仕訳
前述した外貨建ての売掛金や買掛金は、期末（決算日）において円換算を行いましたが、外貨建ての前受金・前払金は、決算日において未取引のまま残っていても、決算日の為替相場での円換算は行いません。（但し、売買代金として受取るもの又は支払うものに限ります）
【期末（決算日）に外貨建前払金が残ってしまうケース】
【前払金の仕訳例（前受金も同様です）】
≪前払金支払時の仕訳≫
ヨーロッパのＢ社から、商品を100ユーロで購入するにあたり、前払金として20ユーロを現金で支払った。
- 前払金支払時の為替相場
- １ユーロ ＝ 126円
- 円換算額
- 20ユーロ × 126円 ＝ 2,520円
借方 金額 貸方 金額 前払金 2,520円 現金預金 2,520円
≪期末（決算日）の仕訳≫
上記の前払金の取引発生前に決算を迎えた。
- 決算日時点の為替相場
- １ユーロ ＝ 125円
借方 金額 貸方 金額 仕訳不要
≪商品仕入時の仕訳≫
翌期になって、上記の前払金に係る商品を仕入れた。（掛仕入）
- 商品売上時の為替相場
- １ユーロ ＝ 123円
- 円換算額
- 80ユーロ × 123円 ＝ 9,840円
借方 金額 貸方 金額 仕入高 12,360円 買掛金 9,840円 前払金 2,520円
外貨預金の期末決算時の仕訳
国外の企業と取引をしている会社では、外国預金などで外国通貨を保有している場合が多いと思います。
これらの外貨預金・外国通貨は、期末（決算日）時点で保有しているものについては、期末日時点の為替相場で円換算し、決算を行う必要があります。
【外貨預金の仕訳例】
≪決算時の仕訳≫
外貨預金100ドルを保有したまま決算を迎えた。
- 保有している100ドルの円換算額
- 100ドル × 110円 ＝ 11,000円
- 期末時の為替相場
- 100ドル × 108円 ＝ 10,800円
- 為替差損
- 10,800円 － 11,000円 ＝ 200円
借方 金額 貸方 金額 為替差損 200 現金預金 200円
- 後述しますが、厳密には「外貨預金」と「外国通貨」で、期末（決算日）における換算方法は異なります。
外貨建てで購入した固定資産の仕訳
前述したように、外貨建取引は売上や仕入に係るものだけでなく、時には海外から固定資産を購入することもあります。
外貨建てで購入した固定資産についても、円に換算して減価償却などの処理を行う必要があります。
【固定資産購入の仕訳例】
≪固定資産購入時の仕訳≫
ヨーロッパのＣ社から、機械装置を10,000ユーロで購入した。
- 前払金支払時の為替相場
- １ユーロ ＝ 125円
- 円換算額
- 10,000ユーロ × 125円 ＝ 1,250,000円
借方 金額 貸方 金額 機械装置 1,250,000円 現金預金 1,250,000円
- 固定資産の購入時には、購入時（取引発生時）の為替相場で円換算します。
- 機械装置には、別途消費税が掛かります。
≪期末（決算日）の仕訳≫
決算を迎え、上記の機械装置につき、次の条件で減価償却を行った。
- 決算日の為替相場
- １ユーロ ＝ 123円
- 耐用年数10年（償却率0.1）
- 減価償却費
- 1,250,000円 × 0.1 ＝ 125,000円
借方 金額 貸方 金額 減価償却費 125,000円 機械装置 125,000円
- 固定資産は、期末（決算日）時点の為替相場では、円換算しません。
- そのため、購入時（取引発生時）の為替相場で円換算した取得価額をもって、減価償却を行います。
- 有形固定遺産だけでなく、無形固定資産も同様です。
